Пределы действия налогового законодательства во времени

Рассмотренные типы действия закона во времени, и их взаимодействие позволяют перейти к рассмотрению пределов действия налогового законодательства во времени.

Определить пределы действия акта законодательства о налогах и сборах во времени означает определить временные границы тех правоотношений, на которые распространяется действие этого акта. Для того чтобы определить временные границы действия нового закона, необходимо установить, во-первых, момент вступления его в силу и, во-вторых, определить тип действия этого закона. Принимая новый акт законодательства, законодатель может по-разному определить тип действия закона и соответственно пределы действия прежнего и нового законов.

1. Законодатель устанавливает начало действия нового закона с момента вступления его в силу, и с этого момента конкретные правоотношения могут возникнуть только в соответствии с новым законом. Возникнув, правоотношения изменяются и прекращаются тоже в соответствии с новым законом. Те правоотношения, которые возникли в соответствии с прежним законом, должны быть прекращены в порядке, установленном законодателем, либо подлежат регулированию, т.е. существуют, изменяются и прекращаются в соответствии с новым законом с момента вступления его в силу.

Например, Федеральный закон N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предусматривает новые правила исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, акцизов и ЕСН. Статьей 34 Закона установлено, что новый Закон вступает в силу с 1 января 2001 г.

Статья 31 Федерального закона N 118-ФЗ предусматривает, что часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Налогового кодекса, часть вторая применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

В приведенном примере новый закон начинает действовать немедленно, а прежние законы (регулирующие исчисление и уплату перечисленных налогов) немедленно прекращают свое действие с момента вступления в силу нового закона.

2. Законодатель устанавливает момент начала действия нового закона до момента вступления его в силу. В этом случае новый закон предполагается существовавшим к моменту возникновения правоотношения, несмотря на то что такой момент фактически предшествовал моменту вступления в силу нового закона (в физическом времени). При таком определении начала действия нового закона уже возникшие и существующие правоотношения подлежат пересмотру в соответствии с новым законом, и в зависимости от того, касается ли новое правило только условий существования, изменения, прекращения правоотношения или оно иначе определяет и его возникновение, уже возникшее и существующее правоотношение должно быть прекращено или изменено в соответствии с требованиями нового закона.

Например, налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ. В мае 2002 г. публикуется Федеральный закон N 57-ФЗ, которым правила исчисления и уплаты налога на прибыль частично изменены. Согласно ст. 16 Федерального закона N 57-ФЗ, а также п. 1 ст. 5 НК РФ названный Закон вступает в силу по истечении одного месяца с момента его официального опубликования и не ранее 1-го числа начала очередного налогового периода. Этой же статьей Закона предусмотрено, что его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.