Общее понятие налогового и финансового законодательства

2. Нуждаются в уточнении формулировки законодателя, который нередко смешивает понятия «вступление в силу» и «введение в действие» акта законодательства о налогах и сборах.

Поэтому если законодатель хочет придать норме обратное действие, то и соответствующей должна быть формулировка: «закон вступает в силу» с такого-то числа такого-то года, при этом «его действие распространяется на правоотношения, возникшие» с такого-то числа такого-то года. Законодатель может также прямо указать на то, что закон имеет обратную силу.

3. Пунктом 1 ст. 5 НК РФ установлен особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Режимы вступления в силу нормативных правовых актов дифференцируются в зависимости от вида акта законодательства о налогах и сборах.

В этих целях выделяют две группы актов:

1) федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги и (или) сборы;

2) иные акты законодательства о налогах и сборах.

В отношении первой группы источников налогового права, устанавливающих и вводящих новые налоги и сборы, действует правило, в соответствии с которым такие акты вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Используя в тексте ст. 5 НК РФ оборот «не ранее», законодатель устанавливает самую раннюю дату вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах, допуская, что в самом акте будет установлена иная, более поздняя дата его вступления в силу. Если же в самом акте законодательства о налогах и сборах дата вступления в силу не установлена, она будет рассчитываться в соответствии с предписаниями ст. 5 НК РФ.

Таким образом, изучая понятие финансово-правовой нормы и особенностей ее действия, можно сделать несколько простых по формулировке, но содержательных по значению выводов.

Во-первых, финансово-правовые нормы - это исходные первичные элементы, из которых состоит финансовое право как отрасль права.

Во-вторых, содержание - это правила поведения в общественных отношениях, возникающих в процессе финансовой деятельности государства.

Содержание обусловило их в основном императивный (повелительный) характер. Как правило, они содержат требования, выраженные в категорической форме и не допускающие их произвольного изменения, точно определяют объемы прав и обязанностей участников финансовых отношений (вносить установленные налоги в государственный или местный бюджет). Этот показатель (императивный характер), является одним из самых действенных факторов в процессе формирования и распределения денежных средств. Именно при помощи нормативных актов такого характера государственные органы и органы местного самоуправления осуществляют контроль над расходованием денежных средств, за выполнением финансовых планов, финансовых обязательств перед государством. В таких актах и выражаются юридические (или правовые) формы финансовой деятельности государства и муниципальных образований.